摘要：本报告综合分析了数智化技术如何深刻影响管理会计的七大职能，提出了四大核心目标：1) 为中国经济微观层面的高质量发展提供坚实的管理基础；2) 实施绿色发展战略，为中国经济运行提供有效工具；3) 支持数字中国战略，提供基础保障；4) 为中国经济管理的智能化和数字化转型提供普遍适用的基本工具。并通过系统梳理和广泛调研，提出了16项《管理会计应用指引（政策建议稿）》，涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理和管理会计报告等多个领域。建议采纳一系列创新工具方法，如商业模式画布、持续改进预算、全生命周期成本管理法、实物期权决策法、目标与关键结果法（OKR）、道德管理自律清单等，以提升企业运营效率、风险应对能力和绿色发展实践水平。这些建议旨在促进管理会计实践发展，完善中国管理会计应用指引体系，支持财政部在新时代背景下的政策制定和实施。
一、管理会计工具方法应用创新的作用与意义
当前，在数智化时代的背景下，云计算、大数据、机器学习、人工智能、区块链等数智化技术不断融入管理会计的七大职能，管理会计创新正在不断涌现。主要表现为如下几个方面：一是数智化新技术为现有管理会计工具方法应用范围的拓展、应用效果的提升创造了有利条件；二是数智化技术催生了一批创新管理会计工具方法，并已经在先进企业的实践中崭露头角；三是数智化时代背景下，有少数工具方法已经落后，管理会计方法工具箱亟待更新。
因此我们结合数智化科技成果在管理会计工具与方法中的应用，更新完善管理会计应用指引体系，从而引导并促进中国企业高质量发展。在总结现有国内外企业管理会计实践基础上，围绕数智化背景下企业新特点、新需求，探讨管理会计工具与方法的推广与创新，并形成指导实践的理论成果。
二、管理会计应用指引（政策建议稿）概览
课题组基于前期研究成果和问卷调研数据，完成了16项管理会计应用指引（政策建议稿）初稿，新增应用指引涵盖战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理、管理会计报告八个方面。
每一项新增管理会计应用指引包括总则、应用环境、应用程序、工具方法评价以及附则五个部分，兼顾系统性、先进性与可操作性，立足服务各单位管理会计实践。
三、管理会计应用指引（政策建议稿）具体内容
（一）战略管理
战略管理方面，在原有战略工具的基础上新增商业模式画布，作为一种可视化商业模式、评估商业模式以及改变商业模式的商业策划工具，能够帮助企业找到真正影响客户价值的关键要素，不断优化战略实现可持续发展目标。
（二）预算管理
预算管理方面，在原有预算方法的基础上，结合精益管理原则和可持续发展理念，新增持续改进预算。
持续改进预算作为基于成本控制、目标成本和改善原理，以全面质量控制理念为基础的预算管理方法，在数智化技术的加持下，能够深入洞察制造阶段的各类成本、费用，不断推进各项改善活动以达成预期的改善值,进而确保企业达成增长目标。
（三）成本管理
成本管理方面，在原有成本管理方法的基础上，补充全生命周期成本管理法。
这一方法将生命周期内各个阶段的全部成本纳入成本管理，使成本管理同全生命周期管理相互结合，为企业提供成本全景视图，有助于企业在产品研发设计阶段进行前瞻性成本管控，更全面、精确地理解和控制成本，提高成本管理的效率。
（四）营运管理
营运管理方面，新增标杆管理、场景分析、客户关系管理和全面质量管理等应用指引。基于深度学习等技术的标杆管理，基于大数据、大模型、元宇宙等技术的场景分析，基于大模型、物联网技术的客户关系管理以及全面质量管理，能较好适应数智时代下的复杂运营模式，将极大地助力企业运营能力的持续提升，从而在激烈的国际竞争中从跟跑到并跑，最终成为领跑。
标杆管理是放眼全球在行业内外寻找在某项指标或某方面竞争力最强的企业并将其作为标杆，将本企业的产品、服务、战略或其他相关实践的实际状况与标杆进行定量比较与评价的一种管理方法。
场景分析是在高度不确定的极端情况（场景）下，重新评估项目的可行性，提前做好应对策略，从而实现决策优化。
客户关系管理是利用先进信息技术和互联网技术获取并分析客户数据，实现企业与客户在销售、营销和服务等交互活动的协调，不断增强客户粘性，实现客户价值与企业价值双赢。
全面质量管理是以质量为中心，以全员参与为基础，通过建立科学严密高效的质量管理体系，以最经济的手段提供使顾客满意的产品或服务，在经济效益与质量成本相统一的基础上实现质量最优。
（五）投融资管理
投融资管理方面，新增实物期权决策法、ESG投资回报分析、蒙特卡洛模拟分析等应用指引，旨在帮助企业或行政事业单位更有效地应对巴尼时代投融资活动的不确定性。
实物期权决策法在考虑企业经营管理中未来可能出现的各种情景的基础上，应用期权模型，评估和管理投资项目中的不确定性和风险，从而增强柔性决策能力。
ESG投资回报分析涵盖在环境、社会和公司治理方面的投资所产生的经济回报和非经济回报。帮助单位在投融资管理活动，特别是投资管理中关注监管和合规要求，注重长期回报，践行可持续发展理念。
蒙特卡洛模拟分析是一种基于随机数的数学模拟方法，旨在通过大量随机抽样的方式，严谨地评估涉及不确定性和复杂性的系统和过程，可以帮助企业深入洞察各种不确定性因素，从而不断优化决策。
（六）绩效管理
绩效管理方面，在原有传统绩效管理工具之上，补充目标与关键结果法（OKR）、员工持股计划两种创新绩效管理工具，旨在通过激发员工的创造力，帮助员工不断学习成长的同时与让员工持续分享企业发展的红利，树立长期主义的价值观。
目标与关键结果法是设定一个或多个目标，并分解和确认每一目标的关键成果与量化指标，通过核算指标的实际值来跟踪目标完成情况的一种管理工具，它强调激励、沟通与贡献，旨在帮助全体员工明确目标以及每个目标达成的关键结果，以确保员工紧密协作、开拓创新，在挑战中不断进取。
员工持股计划由企业自主实施、员工自愿参与，以合理合法方式使员工获得并长期持有本公司股票。它通过赋予员工参与剩余收益分配和公司治理的权利，增强员工主人翁意识，从而实现公司股权结构调整、集体利益绑定、监督激励改善的效果。
（七）风险管理
风险管理方面，新增道德管理自律清单、黑天鹅风险事项清单、风险热图三个应用指引。针对当前风险事件突发性、复杂性等特点，补充创新风险工具能够充实风险管理工具箱，有助于强化企业道德规范、密切关注风险事件动态，提高整体风险应对能力。
道德管理自律清单是以清单方式对职业道德管理实践予以呈现的工具方法，涉及职业道德声明和行为准则、培训、报告等方面，以及在面临职业道德困境时的支持手段。
黑天鹅风险事项清单是企业用于识别和评估那些概率极低但一旦发生将对企业产生巨大影响的风险的工具。它能够帮助企业制定有效应对黑天鹅风险的策略和预案，增强企业的风险韧性和应急响应能力。
风险热图是一种以可视化、简洁高效方式呈现风险评估流程结果的工具方法。风险热图可以用于评估企业已识别出的风险事项，通过快速、高效的可视化报告提升风险认知能力、决策能力，增加风险评估过程的准确性。
（八）管理会计报告
在原有指引的基础上补充环境管理会计报告，旨在帮助企业和各行政事业单位践行绿色发展理念、为实现国家“双碳”目标夯实基础。
环境管理会计报告，是单位为满足自身环境管理的需要，运用系统化的会计方法编制的信息工具。环境管理会计报告帮助单位核算环境成本、评估自然资源价值、反映环境绩效，并反映单位履行应尽环保义务所发生各种业务或事项的具体情况，从而为后续更加有效、更加经济地实施环境管理提供决策信息支持。
熊焰韧 南京大学副教授
